Минфин России сообщает, что до утверждения новых форм налоговых
деклараций по налогу на добавленную стоимость и по акцизам, а также
порядков их заполнения налогоплательщикам следует представлять в
налоговые органы налоговые декларации по этим налогам по формам,
утвержденным приказом МНС России от 20 ноября 2003 г. № БГ-3-03/644
"Об утверждении форм деклараций по налогу на добавленную стоимость"
(зарегистрирован в Минюсте России 11 декабря 2003г., регистрационный
номер 5327) и, приказом МНС России от 10 декабря 2003 г. № БГ-3
-03/675@ "Об утверждении форм налоговых деклараций по акцизам и
инструкций по их заполнению" (зарегистрирован в Минюсте России 15
января 2004 г., регистрационный номер 5417).
Учитывая, что с 1 января 2005 года вступили в действие Соглашение
между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики,
Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте
товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15 сентября 2004 года
(далее - Соглашение), а также нормы Федерального закона от 18 августа
2004 г. № 102-ФЗ "О внесении изменений в части вторую Налогового
кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства
Российской Федерации" и Федерального закона от 28 июля 2004 г. № 86
-ФЗ "О внесении изменений в главу 22 части второй Налогового, кодекса
Российской Федерации", при представлении налогоплательщиками
вышеуказанных деклараций необходимо учесть следующее.
1. Операции по ввозу товаров на территорию Российской Федерации с
территории Республики Беларусь, подлежащие налогообложению налогом на
добавленную стоимость в соответствии с Соглашением, отражаются в
отдельной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость
(далее - декларация) в разделе 2.1 "Расчет общей суммы налога" по
строке 450, которая переносится в строку 030 раздела 1.1 "Сумма
налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика"
декларации, При этом по строке 010 раздела 1.1 декларации указывается
код бюджетной классификации, на который зачисляются суммы налога на
добавленную стоимость по товарам, ввозимым на территорию Российской
Федерации с территории Республики Беларусь.
Другие операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории
Российской Федерации в данной декларации не отражаются.
2. Согласно пункту 8 раздела 1 "Порядок применения косвенных налогов
при импорте товаров" Положения о порядке взимания косвенных налогов и
механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между
Российской Федерацией и Республикой Беларусь, являющегося
неотъемлемой; частью Соглашения, суммы налога на добавленную
стоимость, уплаченные по товарам, ввозимым на территорию Российской
Федерации с территории Республики Беларусь, подлежат вычетам. В связи
с этим, суммы налога, подлежащие вычету, отражаются по строке 330
раздела 2.1 декларации, заполняемой, в отношении операций по
реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
3. Операции по реализации товаров на территорию Республики Беларусь, а
также нефти, включая стабильный газовый конденсат, природного саза в
государства-участники СНГ, в отношении которых установлена нулевая
ставка налога на добавленную стоимость, применение которой
подтверждено, а также налоговые вычеты по таким операциям, отражаются,
в разделе I "Расчет суммы налога по операциям при реализации товаров
(работ, услуг), применение налоговой ставки 0 процентов по которым
подтверждено" налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость
по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0 процентов (далее
- декларация по ставке 0 процентов), соответственно, по строкам 040,
190,300.
4. Операции по реализации товаров на территорию Республики Беларусь, а
также нефти, включая стабильный газовый конденсат, природного, газа в
государства-участники СНГ, в отношении которых установлена нулевая
ставка налога на добавленную стоимость, применение которой не
подтверждено; авансовые и иные платежи, поступившие в счет предстоящих
поставок указанных товаров; а также налоговые вычеты по данным
операциям отражаются в разделе 2 "Расчет суммы налога по операциям при
реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки 0
процентов по которым не подтверждено" декларации по ставке 0
процентов, соответственно, по строкам 110 (120), 310 (320), 440, 550.
5. С 1 января 2005 года порядок взимания налога на добавленную
стоимость в отношении операций по реализации товаров на территорию
Республики Беларусь, а также нефти, включая стабильный газовый
конденсат, природного газа в государства-участники СНГ осуществляется
с уметом положений, предусмотренных Федеральным законом от 18 августа
2004 1', № Ю2-ФЗ, а также двухсторонними соглашениями о принципах
взимания косвенных налогов между Правительством Российской Федерации и
правительствами государств-участников СНГ и соответствующими
федеральными законами Российской Федерации об их ратификации.
В случае если по данным операциям нулевая ставка налога на добавленную
стоимость не применяется в связи с особенностями налогообложения,
предусмотренными вышеуказанными федеральными законами и двухсторонними
соглашениями, то такие операции облагаются налогом на добавленную
стоимость в общеустановленном порядке и отражаются в разделе 2.1
декларации по строке 020 (030). При этом операции, не подлежащие
налогообложению (освобождаемые от налогообложения), отражаются в
разделе 5 декларации по строке 010. В графе 1 строки 010 раздела 5
декларации указывается код операции в соответствии с приложением 3 к
Инструкции по заполнению декларации по налогу на добавленную
стоимость, утвержденной приказом МНС России от 21 января 2002 г, № БГ
-3-03/25 (зарегистрирован в Минюсте России 25 января 2002 г.,
регистрационный номер 3187). Если в данном приложении отсутствует
необходимый код операции, то указывается наименование осуществленной
операции (например - "реализация товаров в Республику Беларусь").
6. В целях исчисления акцизов по подакцизным товарам, ввозимым на
территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь,
налогоплательщикам следует представлять в налоговые органы отдельные
налоговые декларации по формам, утвержденным приказом МНС России от 10
декабря 2003 г. № БГ-3-03/675 (приложения 1, 5).
Операции по ввозу подакцизных товаров на территорию Российской
Федерации с территории Республики Беларусь, подлежащие налогообложению
акцизами в соответствии с Соглашением, отражаются:
1) по подакцизным товарам, за исключением нефтепродуктов - по строкам
010 раздела 2 "Расчет суммы акциза" налоговой декларации по акцизам на
подакцизные товары, за исключением алкогольной продукции, реализуемой
с акцизных складов оптовой торговли и нефтепродуктов. На основании
показателей графы 7 по строкам 010 раздела 2 заполняются
соответствующие строки 030 раздела 1. В строках 020 - 110 раздела 2
указанной декларации проставляются прочерки.
При заполнении налоговой декларации по подакцизным товаром за
исключением нефтепродуктов, ввозимым на территорию Российской
Федерации с территории Республики Беларусь, следует указывать коды
видов подакцизных товаров в соответствии со Справочником кодов видов
подакцизных товаров (приложение № 2 к Инструкции по заполнению
декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением
алкогольной продукции, реализуемой с акцизных складов, оптовой
торговли, и нефтепродуктов);
2)по нефтепродуктам - по строкам 010-050 таблицы 2.2 "Расчет суммы
акциза" раздела 2 налоговой декларации по акцизам на нефтепродукт.
Остальные строки декларации не заполняются и в них проставляются
прочерки. На основании значений показателей графы 7 по строкам 010-050
таблицы 2.2 раздела 2 заполняются соответствующие строки 030 раздела I
"Сумма акциза на нефтепродукты, подлежащая уплате в бюджет, по данным
налогоплательщика";
3)при заполнении строки 010 раздела 1 налоговых деклараций по
подакцизном товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации с
территории Республики Беларусь, следует указать код бюджетной
классификаций,: на который зачисляются суммы акциза по
соответствующему виду подакцизных товаров, ввозимых на территорию
Российской Федерации с территории Республики Беларусь, контролируемые
налоговыми органами,
Суммы акциза по подакцизным товарам, ввозимым на территорию Российской
Федерации с территории Республики Беларусь, подлежащие вычету в
соответствии с пунктами 2, 3, 4, 8, 9 статьи 200 Кодекса, отражаются в
соответствующих налоговых декларациях по акцизам, заполняемых в
отношении подакцизных товаров, производимых на территории Российской
Федерации,
7. При заполнении налоговых деклараций по акцизам следует применять
ставки акцизов на подакцизные товары, предусмотренные статьей 1.93
Кодекса в редакции Федерального закона от 28 июля 2004 г. "О внесении
изменений и дополнений в главу 22 части второй Налогового кодекса
Российской Федерации".
8. В отношении сигарет и папирос в соответствии со статьей 193 Кодекса
с 1 января 2005 года применяются комбинированные ставки акцизов,
состоящие из специфической и адвалорной составляющих, установленных в
размерах; на сигареты с фильтром - 65 рублей за 1000 штук + 8
процентов, но не менее 20 процентов от отпускной цены; на сигареты без
фильтра и папиросы - 28 рублей за 1000 штук + 8 процентов, но не менее
20 процентов от отпускной цены. Отпускной ценой признается стоимость
реализованных (переданных) сигарет (папирос), исчисленная исходя из
цен, определяемых с учетом положений статьи 40 Кодекса,
Таким образом, в случае, если сумма акциза, исчисленная по сигаретам
(папиросам) по результатам налогового периода с применением
комбинированной ставки акциза, окажется менее 20 процентов от
отпускной цены сигарет; (папирос), то сумма акциза, подлежащая уплате
в бюджет, должна определяться из расчета налоговой ставки в размере 20
процентов от отпускной цены реализованных сигарет (папирос).
Учитывая изложенное, по сигаретам с фильтром, сигаретам без фильтра и
папиросам в графе 2 Раздела 2 "Расчет суммы акциза" налоговой
деклараций по акцизам на подакцизные товары, за исключением
алкогольной продукции, реализуемой с акцизных складов оптовой
торговли, и нефтепродуктов, по коду строк 010 и 040 заполняются по две
строки для показателя стоимости указанных табачных изделий за
налоговый период:
для расчета суммы акциза по адвалорной налоговой ставке 8%
(составляющая часть комбинированной налоговой ставки);
для расчета суммы акциза по адвалорной налоговой ставке 20% (расчет
минимальной суммы акциза).
для расчета суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет (строка 080),
принимается: наибольшая из сумм, исчисленных с применением
комбинированной налоговой ставки или адвалорной налоговой ставки в
размере 20 процентов.
Просьба довести настоящее разъяснение до территориальных налоговых
органов.
Заместитель министра финансов РФ
С.Д. Шаталов
|
